4.5　应收票据（1121）

4.5.1　应收票据核算规范

“应收票据”属于资产类科目，借方核算企业实际收到的商业汇票，贷方核算到期收回的票据款，将未到期的票据到银行办理贴现的应收票据以及到期票据出票人无力支付而转入应收账款的票据；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

①企业因销售商品或提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票，编制如下会计分录。

借：应收票据（票面价值）

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

②企业持未到期的商业汇票向银行贴现，编制如下会计分录。

借：银行存款（票面金额减去贴现息后的金额）

　　财务费用（贴现息）

　　贷：应收票据

③将持有的商业汇票背书转让，编制如下会计分录。

借：材料采购（或原材料、库存商品）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：应收票据

④商业汇票到期，编制如下会计分录。

借：银行存款

　　贷：应收票据

⑤取得债务人抵偿前欠货款的票据，编制如下会计分录。

借：应收票据

　　贷：应收账款

4.5.2　应收票据核算演练

演练4-12：

2016年3月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，货款为3 000元，适用增值税率17%，乙企业开出一张期限为6个月的不带息的商业汇票，票面金额为3 510元。

①甲企业收到不带息的商业汇票，编制的会计分录如下。

借：应收票据　　3 510

　　贷：主营业务收入　　3 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　510

②商业汇票到期，甲企业收回票款并存入银行，编制的会计分录如下。

借：银行存款　　3 510

　　贷：应收票据　　3 510

③商业汇票到期，乙企业无力偿还票款，甲企业编制的会计分录如下。

借：应收账款——乙企业　　3 510

　　贷：应收票据　　3 510

演练4-13：

甲企业于3月1日向丙企业销售货物，同时收到丙企业开出的一张带息的商业汇票，货款为10 000元，增值税额为1 700元，商业汇票的票面金额为11 700元，利率为6%，期限为6个月。假设甲企业按季计提利息。

①2016年3月1日，甲企业收到票据时，编制的会计分录如下。

借：应收票据　　11 700

　　贷：主营业务收入　　10 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　1 700

②5月31日，甲企业计提利息，编制的会计分录如下。

借：应收票据　　175.5

　　贷：财务费用 　　175.5

③9月1日，票据到期，甲企业收到丙企业支付的商业汇票的票款及利息，编制的会计分录如下。

借：银行存款　　12 051

　　贷：应收票据　　11 875.5

　　　　财务费用　　175.5

4.5.3　记账凭证编制演练

在演练4-12中，对于甲企业发生的经济业务，编制的记账凭证如图4-31～图4-33所示。

在演练4-13中，对于甲企业所发生的经济业务，编制的记账凭证如图4-34～图4-36所示。