子项目二 应付及预收款项

任务一 应付票据业务

应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时应当在备查簿内逐笔注销。

企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出并承兑的汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。

二、应付票据的核算

企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”“库存商品”“应付账款”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。

应付票据到期支付票款时，应按票面金额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按票面金额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的票面金额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

【实务3-28】 湖南沙沙门业有限公司为增值税一般纳税人。该企业2019年5月6日，开出并承兑一张面值为56500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为6500元。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

【实务3-29】 承 【实务3-28】 假设上例中的商业承兑汇票为银行承兑汇票，湖南沙沙门业有限公司已经缴纳承兑手续费29.25元。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

【实务3-30】 承 【实务3-28】 2018年10月6日，湖南沙沙门业有限公司于5月6日开出的商业承兑汇票到期，该公司通知其开户银行以银行存款支付票款。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

【实务3-31】 承 【实务3-28】 假设上述商业承兑汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时湖南沙沙门业有限公司无力支付票款。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

【实务3-32】 2019年9月1日，湖南沙沙门业有限公司开出带息商业承兑汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票面年利率6%，期限为3个月。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

【实务3-33】 承 【实务3-32】 12月30日，湖南沙沙门业有限公司计算出的带息应付票据应计利息为1600元。

12月份应计提的应付票据利息=320000×6%÷12=1600（元）

则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

10月末和11月末的会计处理同上。

【实务3-34】 承 【实务3-32】 12月1日，湖南沙沙门业有限公司开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。

该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320000+320000×6%÷12×3=324800（元）

则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：

【实务3-35】 承 【实务3-32】 12月1日，带息商业承兑汇票到期，湖南沙沙门业有限公司无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。则湖南沙沙门业有限公司会计处理如下：