1.6 会计等式

1.6.1 会计等式

会计等式是指通过运用数学方法揭示会计要素之间数量关系的一种数学表达式，又称会计方程式或会计恒等式。会计等式是客观存在的必然经济现象，是资金运动规律的基本表现，它不仅揭示了会计要素之间的内在联系，也是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论基础。会计等式可以分为静态会计等式、动态会计等式和综合会计等式三种。

（1）静态会计等式。

企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产。企业创建之初的资产，通常是由企业的所有者提供，随着企业生产经营活动的持续进行和规模的不断扩大，资产的需求会急剧增加，企业所有者需向债权人举借债务和增资扩股来获取资产，企业的全部资产都来自资产的提供者。资产的提供者（债权人和投资者）对其提供的资产所拥有的要求权被称为权益，因此权益是由债权人权益和所有者权益两部分组成。

企业资金运动在某一时点处于相对静止状态时，其资产与权益实质上是同一价值的两个方面，从金额上来看，企业在某一时点的资产有多少，其债权人和所有者的权益就应该为多少，也就是说，企业在任何一个时点上的资产总额必然等于其对应时点上的权益总额。这种等量关系反映了企业资金运动的静态表现，因此被称为静态会计等式，也称为会计恒等式。

静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。由于企业资产总额等于企业权益额，而企业权益来源于企业债权人权益和企业所有者权益，企业债权人权益就是我们通常所说的企业负债，因此静态会计等式的表达式为：

资产＝负债+所有者权益

如何理解静态会计等式？静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；以货币计量时，会计等式双方数额相等；资产会随负债、所有者权益的增减变动而发生同向变化。

静态会计等式说明了资产、负债和所有者权益三大会计要素的内在关系，是设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。

【例1-1】 有A和B两家制造企业，两者的经营范围、组织形式、企业规模等大体相同。2019年12月31日，A企业的资产总额为800万元，负债总额为160万元，所有者权益总额为640万元；B企业的资产总额为800万元，负债总额为720万元，所有者权益总额为80万元。假如不考虑其他因素，应该说，2019年12月31日，A企业的财务状况明显优于B企业的财务状况。

（2）动态会计等式。

企业作为营利组织，其生产经营的主要目的就是获取利润，收入是获取利润的前提。按照收入和费用的配比原则，获取一定的收入必然要发生与之相配比的费用，如果考虑会计期间的利得和损失等因素，这里的收入就是广义的收入，即营业收入与营业外收入之和，这里的费用也是广义的费用，即营业成本、期间费用与营业外支出之和。

动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的，反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。动态会计等式的表达式表示如下：

收入-费用＝利润

如何理解动态会计等式？利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减变动而发生同向变化；利润会随着费用的增减变动而发生相反变化。

动态会计等式是从动态的角度来反映企业在一定时期内的收入、费用与利润之间的等式关系。它是企业计算确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。

【例1-2】 假如上述中的A企业当年实现收入4800万元，发生费用3200万元，其经营成果——利润为1600万元；同年，B企业实现收入880万元，发生费用1280万元，其经营成果——利润为亏损400万元。假定不考虑其他因素，2019年，A企业的经营成果明显优于B企业的经营成果。

（3）综合会计等式。

需要说明的一点是，上述静态会计等式与动态会计等式可以结合起来，形成如下扩展的会计等式，即综合会计等式。它是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的，是全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：

资产＝负债+所有者权益+利润

资产＝负债+所有者权益+收入-费用

资产+费用＝负债+所有者权益+收入

（4）为什么会计等式能够成立。

企业资产表明企业拥有什么样的经济资源，拥有多少经济资源；企业权益表明谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。因此，资产与权益之间形成了相互依存的关系。

[1]从静态来看。

资产不能脱离权益而独立存在，没有无资产的权益，也没有无权益的资产；资产和权益是资金这一事物从两个不同侧面观察分析的结果，从其存在、分布与使用的形态来看是资产，而从其形成与取得的来源来看是权益；从数量上看，有一定数额的资产，必定有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，也必定有一定数额的资产；也就是说，资产与权益之间在数量上存在着必然相等的关系。

[2]从动态来看。

综合会计等式是企业经济业务动态形式的表现，反映了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，反映了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态会计等式和动态会计等式的结合，进一步反映了企业资金的两个侧面，即资金占用等于资金来源。因此，不管企业发生的经济业务如何复杂多变，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系，即不会破坏会计等式。

1.6.2 经济业务对会计等式的影响

1.6.2.1 经济业务的种类

经济业务是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的交易和事项，也称为会计事项。所谓交易，它是指会计主体与外界一切单位或个人发生的经济业务。例如，购买材料、销售产品、向银行借款、吸收投资等。所谓事项，它是指会计主体内部各部门之间发生的经济业务。例如，领用材料、固定资产计提折旧、分配费用等。

由于企业生产经营的复杂性，不同企业发生的经济业务不一定相同，即使同一企业在不同的会计期间发生的经济业务也不尽相同。为了加强会计核算与监督，必须对企业经济业务进行分类。

企业发生的经济业务多种多样，但对会计等式的影响不外乎四大类九小类，具体有：[1]资产内部此增彼减；[2]权益内部此增彼减；[3]资产与权益同时增加；[4]资产与权益同时减少。企业经济业务的分类及举例详见表1-1，企业经济业务对会计等式的影响见图1-9。

1.6.2.2 经济业务对会计等式的影响

下面以A企业2019年1月发生的各类经济业务为例，分别说明每类经济业务对会计等式的影响。为便于理解，假设A企业2019年1月1日的资产总额为800万元，负债总额为160万元，所有者权益总额为640万元。A企业2019年1月发生的经济业务见【例1-3】至【例1-11】。

（1）资产内部此增彼减对会计等式的影响。

企业发生的经济业务中，有时只会引起资产会计要素内部之间的此增彼减，并不涉及其他会计要素的变化。

【例1-3】 2019年1月3日，A企业从银行提取现金5万元。

分析：该经济业务发生后，导致A企业银行存款减少5万元，同时，引起A企业库存现金增加5万元，银行存款和库存现金均为企业资产，因此A企业资产项目一增一减，资产总额未发生变化，会计等式左右两边的金额仍然为800万元。

（2）权益内部此增彼减对会计等式的影响。

企业发生的经济业务中，有时只会引起权益内部此增彼减，并不影响其他会计要素发生变化。由于权益包括负债和所有者权益，因此此类经济业务又可以进一步划分为以下四小类：

[1]负债内部此增彼减的经济业务。这类经济业务一般是指将一项负债转化为另一项新的负债，不会使负债总额发生变化。

【例1-4】 2019年1月5日，A企业向银行取得临时借款15万元，用来支付前欠B企业的材料款项15万元。

分析：该经济业务发生后，导致A企业短期借款增加15万元，同时引起A企业应付账款减少15万元，短期借款和应付账款均为企业负债，因此A企业负债项目一增一减，负债总额未发生变化，会计等式左右两边的金额仍然为800万元。

[2]所有者权益内部此增彼减的经济业务。企业在生产经营过程中，为了扩大生产规模，有时会发生将资本公积、盈余公积等转增资本的业务。这些业务发生后仅会引起所有者权益内部的此增彼减，并不会影响其他会计要素发生变化。

【例1-5】 2019年1月8日，A企业将资本公积10万元转增资本金，并按规定办理相关手续。

分析：该经济业务发生后，导致A企业资本公积减少10万元，同时引起A企业实收资本或股本增加10万元，资本公积和实收资本（或股本）均为企业所有者权益，因此A企业所有者权益项目一增一减，所有者权益总额未发生变化，会计等式左右两边的金额仍然为800万元。

[3]负债增加，所有者权益减少的经济业务。企业在进行利润分配时，此类业务会经常发生，如企业宣告发放现金股利等。

【例1-6】 2019年1月22日，A企业按规定经批准宣告发放现金股利12万元。

分析：该经济业务发生后，导致A企业应付股利增加12万元，同时引起A企业未分配利润减少12万元，应付股利是企业负债，未分配利润是企业所有者权益，因此A企业负债和所有者权益项目一增一减，企业的资金结构或权益结构发生了变化，但企业资金总额未发生变化，会计等式左右两边的金额仍然为800万元。

[4]负债减少，所有者权益增加的经济业务。企业在进行生产经营时，有时会出现债转股的情况。例如，企业无力偿还银行贷款，经与银行商量，将银行贷款转为对企业的投资而成为企业的资本。这类经济业务能够导致负债的减少，同时引起所有者权益的增加。

【例1-7】 2019年1月22日，A企业因不能偿还银行的一笔长期借款，经与银行商量，同意将该笔50万元的贷款转为对A企业的投资。

分析：该笔经济业务发生后，引起A企业负债中的长期借款减少50万元，同时又引起所有者权益中的实收资本（或股本）增加50万元，使企业的资金结构发生了变化，但会计等式右边的权益总额并没有变化，资金总额保持不变，仍然为800万元，会计等式左右两边的金额仍然相等。

（3）资产与权益同时增加的经济业务对会计等式的影响。

资金进入企业时，往往会导致企业的资产和权益发生变化。由于权益包括负债和所有者权益两部分，因此此类经济业务又可以进一步划分为以下两小类：

[1]资产和负债同时增加的经济业务。企业为了扩大经营规模，改变经营方向或补充流动资金等，往往会发生向银行等金融机构贷款、向社会公众发行债券、向供应商赊购材料等经济业务。该类经济业务的发生能够引起企业资产和负债同时增加且增加的金额相等。

【例1-8】 2019年1月24日，A企业向某银行取得为期3年的贷款80万元，直接存入银行。

分析：该笔经济业务发生后，引起A企业资产中的银行存款增加80万元，同时又引起负债中的长期借款增加80万元，从而使会计等式左右两边的金额均增加了80万元，资金总额由原来的800万元增加到880万元，但会计等式左右两边的平衡关系仍然存在。

[2]资产和所有者权益同时增加的经济业务。企业在初创时期，往往会发生投资者投入资本的经济业务，而且随着企业生产经营的持续进行，投资者还会进行追加投资，如股份公司发行新股等。这类经济业务会导致企业资产和所有者权益同时增加且增加的金额相等。

【例1-9】 2019年1月25日，A企业接受某投资者投入的资金100万元并存入银行。

分析：该笔经济业务发生后，引起A企业资产中的银行存款增加100万元，同时又引起所有者权益中的实收资本（或股本）增加100万元，从而使会计等式左右两边的金额均增加了100万元，资金总额由1月24日的880万元增加到980万元，但会计等式左右两边的平衡关系仍然存在。

（4）资产与权益同时减少的经济业务对会计等式的影响。

资金退出企业时，常常会引起企业资产和权益同时减少。由于权益包括负债和所有者权益两部分，因此此类经济业务又可以进一步划分为以下两小类：

[1]资产和负债同时减少的经济业务。企业在生产经营过程中，会发生归还银行等金融机构的贷款、清偿供应商的欠款、缴纳相关税费等经济业务。这些业务的发生会导致企业资产和负债同时减少且减少的金额相等。

【例1-10】 2019年1月26日，A企业用银行存款8万元缴纳企业税费。

分析：该笔经济业务发生后，引起A企业资产中的银行存款减少8万元，同时又引起负债中的应交税费减少8万元，从而使会计等式左右两边的金额均减少了8万元，资金总额由1月25日的980万元减少到972万元，但没有破坏会计等式的恒等性。

[2]资产和所有者权益同时减少的经济业务。企业在生产经营过程中的减资行为就属于此类经济业务，但需要有关部门批准才可能发生。例如，企业实施收缩战略，减少资本金，向投资者退资，但需按照规定办理减资手续。

【例1-11】 2019年1月28日，A企业按规定用银行存款10万元退回某投资者的投资。

分析：该笔经济业务发生后，引起A企业资产中的银行存款减少10万元，同时又引起所有者权益中的实收资本（或股本）减少10万元，从而使会计等式左右两边的金额均减少了10万元，资金总额由1月26日的972万元减少到962万元，但没有破坏会计等式的恒等性。

综上所述，企业经济业务对会计等式的影响可以归纳为以下几点：

（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡。

（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。

（3）【例1-3】至【例1-11】列举的经济业务均属于简单的经济业务，在实际工作中，企业发生的经济业务较为复杂，但仍然不会破坏会计等式的平衡关系。这是因为，一项复杂的经济业务通常都属于上述某一类或某几类经济业务的组合，其对会计等式的影响结果并不会超出上述类型。所以，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。